Παρακράτηση φόρου με τον νέο Κ.Φ.Ε. (Ν. 4172/2013) - Βοηθητικοί πίνακες για τους παρακρατούμενους φόρους

Ι. Πρόλογος
Στην προσπάθειά μας να βοηθήσουμε τους συναδέλφους που το τελευταίο διάστημα χειμάζονται από τις συνεχόμενες αλλαγές και τα νέα δεδομένα που επήλθαν από 1.1.2014, καταρτίσαμε τέσσερις βοηθητικούς πίνακες που περιέχουν όλες τις απαραίτητες πληροφορίες που αφορούν στις παρακρατήσεις φόρων, βάσει των διατάξεων του ν. 4172/2013. 
Αφορμή για τη σύνταξη του παρόντος άρθρου στάθηκε αφενός μεν, η αγωνία των συναδέλφων σχετικά με τη σωστή εφαρμογή των νέων διατάξεων, αφετέρου δε, η συνεχής ροή ερωτημάτων που δέχεται ο κόμβος καθημερινά σχετικά με τα ζητήματα αυτά.
Μέσα από τους πίνακες αυτούς οι αναγνώστες μπορούν με μια ματιά να βλέπουν τι ισχύει για κάθε πληρωμή που υπόκειται σε παρακράτηση, τις σχετικές διατάξεις του νόμου, τις αποφάσεις που έχουν εκδοθεί για την κάθε περίπτωση, τις ημερομηνίες υποβολής των δηλώσεων κ.λπ. Να τονίσουμε ότι το άρθρο αυτό θα ενημερώνεται με νέο υλικό όταν παρίσταται ανάγκη, έτσι ώστε να αποτελεί ένα χρηστικό εργαλείο για κάθε ενδιαφερόμενο.
 ΙΙ. Χρηστικοί πίνακες
Πίνακας 1

Πληρωμές υποκείμενες σε παρακράτηση φόρου	Σχετική διάταξη Κ.Φ.Ε.	Συντελεστής φόρου	Σχετική διάταξη Κ.Φ.Ε.	Σχετική απόφαση
Μερίσματα	Περ.α' παρ 1 του άρθ.62	10%	Παρ.1 άρθ.64	ΠΟΛ.1011/2.1.2014
Τόκοι	Περ.β' παρ 1 του άρθ.62	15%	Παρ.1 άρθ.64	ΠΟΛ.1011/2.1.2014
Δικαιώματα (royalties) και λοιπές πληρωμές	Περ.γ' παρ 1 του άρθ.62	20%	Παρ.1 άρθ.64	ΠΟΛ.1011/2.1.2014
Τεχνικές υπηρεσίες, αμοιβές διοίκησης, αμοιβές για συμβουλευτικές υπηρεσίες και άλλες αμοιβές για παρόμοιες υπηρεσίες	Περ.δ' παρ 1 του άρθ.62	20%	Παρ.1 άρθ.64	ΠΟΛ.1048/11.2.2014
Τεχνικά έργα	Περ.δ' παρ 1 του άρθ.62	3%	Παρ.1 άρθ.64	ΠΟΛ.1027/20.1.2014
Περιοδικά καταβαλλόμενο ασφάλισμα ομαδικών ασφαλιστηρίων	Περ.ε' παρ 1 του άρθ.62	15%	Παρ.1 άρθ.64	ΠΟΛ.1049/11.2.2014
Ασφάλισμα ομαδικών ασφαλιστηρίων με εφάπαξ καταβολή	Περ.ε' παρ 1 του άρθ.62	10%,20%	Παρ.1 άρθ.64	ΠΟΛ.1049/11.2.2014
Υπεραξία ακινήτων	Περ.στ' παρ 1 του άρθ.62 του ΚΦΕ.	15%	Αρθ. 41	ΠΟΛ.1014/7.1.2014
Πωλήσεις σε φορείς γενικής κυβέρνησης (Δημόσιο κλπ)	Παρ. 2 του άρθ.62	1%,4%,8%	Παρ.2άρθ.64	ΠΟΛ.1028/20.1.2014
Εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις	Αρθ.12,13 - Αρθ.59 του ΚΦΕ. - Αρθ. 60 Κ.Φ.Ε.	Κλίμακα φόρου	Άρθρα 15,16	ΠΟΛ.1049/11.2.2014
Αποζημίωσης απολυομένων	Αρθ. 15ν.4172/2013	Κλίμακα	Παρ.3 άρθ.15

Πίνακας 2

Πληρωμές υποκείμενες σε παρακράτηση φόρου	Περίοδος που γίνεται η παρακράτηση φόρου
Μερίσματα	Η παρακράτηση γίνεται την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής. Ως «καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής» νοείται και η πίστωση των δικαιούχων με τα εισοδήματα των περιπτώσεων α', β' και γ' της παραγράφου 1 του άρθρου 62 του ν. 4172/2013. Ειδικά για το εισόδημα από μερίσματα, η καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής σε κάθε περίπτωση νοείται ότι έχει διενεργηθεί μέσα σε ένα μήνα από την έγκριση του ισολογισμού από τα αρμόδια όργανα. Αν διανεμηθούν μερίσματα από κέρδη προηγούμενων χρήσεων, η καταβολή θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί μέσα σε ένα μήνα από τη λήψη της απόφασης διανομής από τα αρμόδια όργανα. Ειδικά επί διανομής προμερισμάτων, η καταβολή θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί σε κάθε περίπτωση μέσα σε ένα μήνα από τη λήψη της απόφασης διανομής από το αρμόδιο όργανο.
Τόκοι	Η παρακράτηση γίνεται την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής. Ως «καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής» νοείται και η πίστωση των δικαιούχων με τους τόκους. Για το εισόδημα από τόκους των έντοκων γραμματίων του Ελληνικού Δημοσίου, η καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί κατά την έκδοσή τους, ενώ για τα ομόλογα του Ελληνικού Δημοσίου, όταν δεν έχει μεσολαβήσει μεταβίβασή τους ή των τοκομεριδίων τους, κατά το χρόνο της εξαργύρωσης των τοκομεριδίων τους ή κατά τη λήξη τους, όταν πρόκειται για ομόλογα χωρίς τοκομερίδια (ZERO COUPON).
Δικαιώματα (royalties) και λοιπές πληρωμές	Η παρακράτηση γίνεται την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής. Ως «καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής» νοείται και η πίστωση των δικαιούχων με το εισόδημα από δικαιώματα (royalties) .
Τεχνικές υπηρεσίες, αμοιβές διοίκησης, αμοιβές για συμβουλευτικές υπηρεσίες και άλλες αμοιβές για παρόμοιες υπηρεσίες	Η παρακράτηση γίνεται την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής.
Τεχνικά έργα	Η παρακράτηση γίνεται την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής.
Καταβαλλόμενο ασφάλισμα ομαδικών ασφαλιστηρίων	Η παρακράτηση γίνεται την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής του ασφαλίσματος, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 7 του άρθρου 64 του ν.4172/2013 (ΦΕΚ Α΄67).
Ασφάλισμα ομαδικών ασφαλιστηρίων με εφάπαξ καταβολή	Η παρακράτηση γίνεται την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής του ασφαλίσματος, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 7 του άρθρου 64 του ν.4172/2013 (ΦΕΚ Α΄67).
Υπεραξία ακινήτων	Η δήλωση υποβάλλεται και ο φόρος αποδίδεται το αργότερο μέχρι το τέλος του δεύτερου μήνα από αυτόν μέσα στον οποίο έγινε η μεταβίβαση της ακίνητης περιουσίας σύμφωνα με το άρθρο 41 και την παρ. 4 του άρθρου 62 του ν. 4172/2013.
Από πώληση σε φορείς γενικής κυβέρνησης (Δημόσιο κ.λπ.)	Η παρακράτηση γίνεται κατά την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής
Εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις	Η παρακράτηση γίνεται κατά την ημερομηνία καταβολής του υποκείμενου σε παρακράτηση εισοδήματος.
Αποζημίωσης απολυομένων

Πίνακας 3

Πληρωμές υποκείμενες σε παρακράτηση φόρου	Σχετική διάταξη Κ.Φ.Ε.	Η παρακράτηση γίνεται όταν ο λήπτης της υπηρεσίας ή αμοιβής ή μισθού
Μερίσματα	Περ.α' παρ 1 του άρθ.62	Νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα Φυσικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα Φυσικό πρόσωπο
Τόκοι	Περ.β' της παρ 1 του άρθ.62	Νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα Φυσικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα Φυσικό πρόσωπο
Δικαιώματα (royalties) και λοιπές πληρωμές	Περ.γ' της παρ 1 του άρθ.62	Νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα Φυσικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα Φυσικό πρόσωπο
Τεχνικές υπηρεσίες, αμοιβές διοίκησης, αμοιβές για συμβουλευτικές υπηρεσίες και άλλες αμοιβές για παρόμοιες υπηρεσίες	Περ.δ' της παρ 1 του άρθ.62	Νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα
Τεχνικά έργα	Περ.δ' της παρ 1 του άρθ.62	Νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα Φυσικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα (;) *
Περιοδικά καταβαλλόμενο ασφάλισμα ομαδικών ασφαλιστηρίων	Περ.ε' της παρ 1 του άρθ.62	Νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα Φυσικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα Φυσικό πρόσωπο
Ασφάλισμα ομαδικών ασφαλιστηρίων με εφάπαξ καταβολή	Περ.ε' της παρ 1 του άρθ.62	Νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα Φυσικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα Φυσικό πρόσωπο
Υπεραξία ακινήτων	Περ.στ' της παρ 1 του άρθ.62	Φυσικό πρόσωπο
Από πώληση σε φορείς γενικής κυβέρνησης (Δημόσιο κ.λπ.)	Παρ 2 του άρθ.62	Νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα Φυσικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα
Εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις	Αρθρ.12,13ΚΦΕ - Αρθ.59	Φυσικό πρόσωπο
Αποζημίωσης απολυομένων	Αρθο 15ν.4172/2013	Φυσικό πρόσωπο

* Σχετική αρθρογραφία για το θέμα:

• Παρακράτηση φόρου 3%. Ακολουθώντας τον νόμο ή την εγκύκλιο;

Πίνακας 4

Παρακράτηση φόρου	Εντυπο δήλωσης
Μερισμάτων	Δήλωση απόδοσης παρακρατούμενου φόρου εισοδημάτων από μερίσματα
Τόκων	Δήλωση απόδοσης παρακρατούμενου φόρου εισοδημάτων από τόκους
Δικαιώματα (royalties) και λοιπές πληρωμές	Δήλωση απόδοσης παρακρατούμενου φόρου εισοδημάτων από δικαιώματα
Τεχνικές υπηρεσίες, αμοιβές διοίκησης, αμοιβές για συμβουλευτικές υπηρεσίες και άλλες αμοιβές για παρόμοιες υπηρεσίες
Τεχνικά έργα
Παρακράτηση φόρου σε περιοδικά καταβαλλόμενο ασφάλισμα ομαδικών ασφαλιστηρίων	Προσωρινή δήλωση παρακράτησης φόρου στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις
Ασφάλισμα ομαδικών ασφαλιστηρίων με εφάπαξ καταβολή	Προσωρινή δήλωση παρακράτησης φόρου στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις
Από πώληση σε φορείς γενικής κυβέρνησης (Δημόσιο κλπ)
Εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις	Προσωρινή δήλωση παρακράτησης φόρου στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις
Αποζημίωσης απολυομένων	Προσωρινή δήλωση παρακράτησης φόρου στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις

  ΙΙΙ. Χρόνος απόδοσης του παρακρατούμενου φόρου
Από τις οδηγίες που έχουν δοθεί από το υπ. Οικονομικών και συγκεκριμένα από την ενότητα «Συχνές ερωτήσεις - απαντήσεις προσωρινής δήλωσης Φ.Μ.Υ. 2014» -ερώτηση 5η-, βλέπουμε τα ακόλουθα: 
«Βάσει του άρθρου 64 παράγραφος 7 του Ν.4172/2013 ο φόρος που παρακρατείται, αποδίδεται το αργότερο μέχρι το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής.

Επομένως, για όλες τις κατηγορίες εισοδημάτων της προσωρινής δήλωσης Φ.Μ.Υ., υπάρχει υποχρέωση υποβολής της δήλωσης σε μηνιαία βάση και με προθεσμία απόδοσης του εν λόγω φόρου την τελευταία ημέρα του μεθεπόμενου από την παρακράτηση μήνα (είτε είναι εργάσιμη είτε αργία).

Για παράδειγμα ως καταληκτική ημερομηνία απόδοσης του παρακρατούμενου φόρου μηνός Ιανουαρίου 2014, ορίζεται η 31/03/2014.
Ως καταληκτική ημερομηνία απόδοσης του παρακρατούμενου φόρου μηνός Φεβρουαρίου 2014, ορίζεται η 30/04/2014.
Ως καταληκτική ημερομηνία απόδοσης του παρακρατούμενου φόρου μηνός Μαρτίου 2014, ορίζεται η 31/05/2014 (Επειδή η καταληκτική ημερομηνία αυτή συμπίπτει με Σάββατο, δείτε την παρακάτω ενότητα)».
ΙV. Υποβολή δήλωσης και πληρωμή φόρου σε περίπτωση αργίας Σαββάτου ή Κυριακής
Ανατρέχοντας πάλι στις «Συχνές ερωτήσεις - απαντήσεις προσωρινής δήλωσης Φ.Μ.Υ. 2014» και συγκεκριμένα στην 6η ερώτηση βλέπουμε τα ακόλουθα:
«Σε περίπτωση υποβολής εμπρόθεσμης δήλωσης, με καταληκτική ημερομηνία πληρωμής επίσημη αργία, Σάββατο ή Κυριακή, τότε βάσει του άρθρου 7 του Ν.4174/2013 η προθεσμία πληρωμής παρατείνεται μέχρι την αμέσως επόμενη εργάσιμη ημέρα για τη φορολογική διοίκηση. Εντούτοις, ΔΕΝ παρατείνεται και η υποχρέωση υποβολής της δήλωσης.
Για παράδειγμα, η δήλωση του παρακρατούμενου φόρου μηνός Μαρτίου 2014 έχει προθεσμία νόμιμης υποβολής την 31/05/2014 (ημέρα Σάββατο) και πρέπει να πληρωθεί μέχρι την 02/06/2014.
Σε περίπτωση υποβολής της εν λόγω δήλωσης την 01/06/2014 η δήλωση θεωρείται εκπρόθεσμη και θα επιβάλλονται οι νόμιμες κυρώσεις του Ν.4174/2013».

Σημείωση: Διατηρούμε επιφυλάξεις ως προς την ορθότητα της ανωτέρω θέσης του υπ. Οικονομικών, διότι κατά την προσωπική μας άποψη η υποβολή της δήλωσης εμπίπτει ως υποχρέωση σε όσα αναφέρονται στο άρθρο 7 του Κ.Φ.Δ. Φρονούμε ότι η Διοίκηση του υπ. Οικ. πρέπει να επανέλθει στο θέμα αυτό και να δώσει διευκρινίσεις.

 Ο πίνακας που ακολουθεί είναι ενδεικτικός και έχει βασιστεί στις ανωτέρω οδηγίες του Υπ.Οικονομικών σχετικά με τις ημερομηνίες υποβολής της δήλωσης και πληρωμής του φόρου.
Συνεπώς η ανωτέρω επιφύλαξη μας ισχύει και για τον ακόλουθο πίνακα. Σε κάθε περίπτωση επειδή αναμένουμε απάντηση στο συγκεκριμένο θέμα από το υπ.Οικονομικών, ο πίνακας αυτός θα οριστικοποιηθεί μόλις έχουμε τις τελικές διευκρινίσεις.
 Πίνακας 5

Ημερομηνίες υποβολής δήλωσης και απόδοσης παρακρατούμενων φόρων
Μήνας κατά τον οποίο παρακρατήθηκε ο φόρος (για αμοιβές - πληρωμές κ.λπ.)**	Ημερομηνία υποβολής δήλωσης	Ημερομηνία πληρωμής (καταβολής) παρακρατούμενου φόρου
Ιανουαρίου 2014	31 Μαρτίου	31 Μαρτίου
Φεβρουαρίου 2014	30 Απριλίου	30 Απριλίου
Μαρτίου 2014	31 Μαΐου	2 Ιουνίου
Απριλίου 2014	30 Ιουνίου	30 Ιουνίου
Μαΐου 2014	31 Ιουλίου	31 Ιουλίου
Ιουνίου 2014	31 Αυγούστου	1 Σεπτεμβρίου
Ιουλίου 2014	30 Σεπτεμβρίου	30 Σεπτεμβρίου
Αυγούστου 2014	31 Οκτωβρίου	31 Οκτωβρίου
Σεπτεμβρίου 2014	30 Νοεμβρίου	1 Δεκεμβρίου
Οκτωβρίου 2014	31 Δεκεμβρίου	31 Δεκεμβρίου
Νοεμβρίου 2014	31 Ιανουαρίου 2015	2 Φεβρουαρίου 2015
Δεκεμβρίου 2014	28 Φεβρουαρίου 2015	2 Μαρτίου 2015

 **Η παρακράτηση του φόρου γίνεται κατά την πληρωμή των αμοιβών που αναφέρονται στις ανωτέρω περιπτώσεις του πίνακα 2.
Πηγή: Taxheaven